Авторское вознаграждение налогообложение

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов при осуществлении выплат по лицензионным договорам о предоставлении права использования музыкальных произведений и договорам об отчуждении исключительного права на музыкальные произведения и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.

Согласна пункту 1 статьи 1233 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

В соответствии с пунктом 3 статьи 1234 и пунктом 5 статьи 1235 Гражданского кодекса по договору об отчуждении исключительного права и по лицензионному договору приобретатель (лицензиат) обязуется уплатить правообладателю (лицензиару) обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1242 Гражданского кодекса в целях обеспечения прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), могут создавать основанные на членстве некоммерческие организации, на которые в соответствии с полномочиями, предоставленными им правообладателями, возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе (организации по управлению правами на коллективной основе).

Согласно пункту 1 статьи 1243 Гражданского кодекса организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, на соответствующие способы использования объектов авторских и смежных прав на условиях простой (неисключительной) лицензии и собирает с пользователей вознаграждение за использование этих объектов.

Таким образом правообладатель может предоставить другому лицу (пользователю) право использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности, самостоятельно заключив лицензионное соглашение, либо передав полномочия на заключение такого соглашения организации по управлению правами на коллективной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1259 Гражданского кодекса музыкальные произведения относятся к произведениям искусства, которые согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 1225 указанного кодекса являются результатами интеллектуальной деятельности.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, от которых или в результате отношения с которыми налогоплательщик получил доходы.

Лицом, от которого правообладатель (лицензиар) получает доход, является пользователь (лицензиат). Если лицензионный договор заключается организацией по управлению правами на коллективной основе, такая организация в соответствии со статьей 1243 Гражданского кодекса лишь собирает с пользователей вознаграждение за использование объектов авторских и смежных прав и осуществляет их распределение между правообладателями и выплату им на основе отчетов об использовании объектов авторских и смежных прав, а также иных сведений и документов, предоставляемых пользователями.

Из вышеизложенного следует, что налоговым агентом при выплате дохода от использования объектов авторских и смежных прав по лицензионным договорам является пользователь этими правами (лицензиар), который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Если налоговый агент (лицензиар) по каким-либо причинам не имеет возможности самостоятельно удержать исчисленную сумму налога, то в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В этом случае налогоплательщик (правообладатель) в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В аналогичном порядке уплачивается налог при выплате вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права.

2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации и индивидуальные предприниматели.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключённым с пользователями.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения за использование объектов своих авторских прав, являются застрахованными лицами.

Таким образом, вознаграждения в пользу авторов музыкальных произведений по лицензионным договорам о предоставлении права использования музыкальных произведений и договорам об отчуждении исключительного права на музыкальные произведения с учётом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Учитывая изложенное, если выплату вознаграждений авторам музыкальных произведений по вышеупомянутым договорам осуществляет организация-агент, заключающая договоры от своего имени или от имени автора с пользователями авторских прав, то она является плательщиком страховых взносов с сумм данных вознаграждений.

Если выплата вознаграждений в пользу авторов музыкальных произведений производится непосредственно организацией или индивидуальным предпринимателем, с которыми заключён лицензионный договор о предоставлении права использования музыкального произведения или договор об отчуждении исключительного права на музыкальное произведение, то плательщиком страховых взносов с сумм упомянутых вознаграждений признаются эти организация или индивидуальный предприниматель.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

Авторское вознаграждение

Л. Ларцева
Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 8/2015

Авторское вознаграждение представляет собой некий гонорар (денежную сумму), выплачиваемый автору литературного, музыкального, научного произведения, изобретения, а также его наследникам за публикацию и использование его произведений. В каких случаях возникает право на авторское вознаграждение?

Авторское вознаграждение представляет собой некий гонорар (денежную сумму), выплачиваемый автору литературного, музыкального, научного произведения, изобретения, а также его наследникам за публикацию и использование его произведений. В каких случаях возникает право на авторское вознаграждение? В каком порядке названное вознаграждение выплачивается? Облагается ли авторское вознаграждение НДФЛ и страховыми взносами? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Возникновение права на авторское вознаграждение

В соответствии со ст. 1255 ГК РФ автору принадлежат исключительные права на созданные им произведения науки, литературы и искусства. Автор вправе использовать произведения в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1270 ГК РФ). Использование произведения иными лицами может быть осуществлено только с согласия автора и с выплатой автору вознаграждения, если иное не установлено законодательством.

Использованием авторского произведения, независимо от того, совершаются соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считаются, в частности (п. 2 ст. 1270 ГК РФ):

  • воспроизведение произведения – изготовление одного и более экземпляра произведения или его части в любой материальной форме, в том числе в форме звуко- или видеозаписи, изготовление в трех измерениях одного и более экземпляра двухмерного произведения и в двух измерениях одного и более экземпляра трехмерного произведения. При этом запись произведения на электронном носителе, в том числе запись в память ЭВМ, также считается воспроизведением;
  • распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров;
  • публичный показ произведения – любая демонстрация оригинала или экземпляра произведения непосредственно либо на экране с помощью пленки, диапозитива, телевизионного кадра или иных технических средств, а также демонстрация отдельных кадров аудиовизуального произведения без соблюдения их последовательности непосредственно либо с помощью технических средств в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, независимо от того, воспринимается произведение в месте его демонстрации или в другом месте одновременно с демонстрацией произведения;
  • импорт оригинала или экземпляров произведения в целях распространения;
  • прокат оригинала или экземпляра произведения;
  • публичное исполнение произведения – представление произведения в живом исполнении или с помощью технических средств (радио, телевидения и иных технических средств), а также показ аудиовизуального произведения (с сопровождением или без сопровождения звуком) в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, независимо от того, воспринимается произведение в месте его представления или показа либо в другом месте одновременно с представлением или показом произведения;
  • сообщение в эфир – сообщение произведения для всеобщего сведения по радио или телевидению, за исключением сообщения по кабелю. При этом под сообщением понимается любое действие, посредством которого произведение становится доступным для слухового и (или) зрительного восприятия, независимо от его фактического восприятия публикой;
  • сообщение по кабелю – сообщение произведения для всеобщего сведения по радио или телевидению с помощью кабеля, провода, оптического волокна или аналогичных средств. Сообщение кодированных сигналов признается сообщением по кабелю, если средства декодирования предоставляются неограниченному кругу лиц организацией кабельного вещания или с ее согласия;
  • ретрансляция – прием и одновременное сообщение в эфир (в том числе через спутник) или по кабелю полной и неизменной радио- или телепередачи либо ее существенной части, сообщаемой в эфир или по кабелю организацией эфирного или кабельного вещания;
  • перевод или другая переработка произведения. При этом под переработкой произведения понимается создание производного произведения (обработка, экранизация, аранжировка, инсценировка и т. п.);
  • практическая реализация архитектурного, дизайнерского, градостроительного или садово-паркового проекта;
  • доведение произведения до всеобщего сведения таким образом, что любое лицо может получить доступ к произведению из любого места и в любое время по собственному выбору (доведение до всеобщего сведения).
  • Использование произведений без согласия правообладателя и без выплаты вознаграждения допускается в случаях свободного их использования, в частности, в таких:
  • воспроизведение в личных целях (ст. 1273 ГК РФ);
  • использование произведения в информационных, научных, учебных или культурных целях (ст. 1274 ГК РФ);
  • использование произведения библиотеками, архивами и образовательными организациями (ст. 1275 ГК РФ);
  • использование произведения, постоянно находящегося в месте, открытом для свободного посещения (ст. 1276 ГК РФ);
  • публичное исполнение правомерно обнародованного музыкального произведения во время официальной или религиозной церемонии либо похорон в объеме, оправданном характером такой церемонии (ст. 1277 ГК РФ);
  • воспроизведение произведения для осуществления производства по делу об административном правонарушении, для производства дознания, предварительного следствия или осуществления судопроизводства в объеме, оправданном этой целью (ст. 1278 ГК РФ);
  • запись произведения организацией эфирного вещания в целях краткосрочного пользования (ст. 1279 ГК РФ);
  • в иных случаях, предусмотренных гл. 70 «Авторское право» ГК РФ.

Установление размера авторского вознаграждения

Размер авторского вознаграждения, а также порядок его выплаты устанавливаются в договорах, заключаемых между автором произведения (иным правообладателем) и лицом, которому передаются права на использование произведения, созданного автором (далее – авторские договоры). В качестве названных договоров могут выступать:

Название авторского договора

Содержание авторского договора

Статья ГК РФ

Договор об отчуждении исключительного права на произведение

По такому договору автор передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права

Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения

В рамках такого договора автор (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. Выплата лицензиару авторского вознаграждения может быть предусмотрена в таком договоре в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме

Издательский лицензионный договор

Одной из сторон такого договора выступает издатель. Отличительной особенностью названного договора является обязанность издателя начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. В противном случае автор вправе расторгнуть договор, потребовав при этом выплату ему вознаграждения, предусмотренного данным договором, в полном размере

Договор авторского заказа

На основании такого договора автор создает произведение по заказу другой стороны (заказчика). Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное

Размер и порядок выплаты авторского вознаграждения могут определяться также трудовым договором в случае использования работодателем служебного произведения (ст. 1295 ГК РФ).

Напомним, что служебным произведением признается произведение, созданное в пределах трудовых обязанностей, установленных для работника.

Особенностью произведения, созданного по служебному заданию работодателя и за его счет либо в порядке выполнения служебных обязанностей, предусмотренных трудовым договором, является то, что исключительные права на него переходят к работодателю.

Согласно п. 6 ст. 1246 ГК РФ Правительство РФ вправе устанавливать минимальные ставки вознаграждения за отдельные виды использования произведений, исполнений и фонограмм в случаях, если в соответствии с законом использование таких результатов интеллектуальной деятельности осуществляется с согласия правообладателей и с выплатой им вознаграждения. Указанные ставки могут устанавливаться Правительством РФ и в случае, если использование произведений осуществляется без согласия правообладателей, но с выплатой им вознаграждения.

На сегодняшний день установлены следующие минимальные ставки авторского вознаграждения:

1) Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 № 218 (далее – Постановление № 218);

  • ставки авторского вознаграждения в процентах от сумм валового сбора, поступающих от продажи билетов за публичное исполнение одного произведения или программы (приложение 1);
  • ставки авторского вознаграждения (в %) за воспроизведение произведений в звуковой (механической) записи, за сдачу экземпляров звукозаписей и аудиовизуальных произведений (видеофильмов) в прокат (приложение 2);
  • ставки авторского вознаграждения за воспроизведение произведений изобразительного искусства и тиражирование в промышленности произведений декоративно-прикладного искусства в процентах от отпускной цены каждого экземпляра изделия;

2) Постановлением Правительства РФ от 29.05.1998 № 524 минимальные ставки вознаграждения авторам кинематографических произведений, производство (съемка) которых осуществлено до 3 августа 1992 года, за использование этих произведений путем передачи в эфир и по кабелю, воспроизведения (тиражирования) на всех видах материальных носителей и распространения (продажи, сдачи в прокат), а также путем их публичного показа. Ставки установлены в процентах от дохода, полученного за каждый вид использования кинематографического произведения.

Уплата авторских вознаграждений через РАО

Управление правами на коллективной основе – это система, позволяющая авторам получать причитающееся за использование их произведений вознаграждение, а пользователям, не заключая договоры с каждым автором индивидуально, не быть правонарушителями и выплачивать вознаграждение правообладателям за использование произведений. Такой способ управления авторскими (смежными) правами является наиболее удобным и для правообладателей, и для пользователей авторских прав.

В настоящее время на территории Российской Федерации интересы российских и иностранных авторов и иных правообладателей представляют Российское авторское общество (РАО). Репертуар РАО составляет 100% иностранных произведений, используемых (способом публичного исполнения) в России, и практически 100% отечественных, за исключением произведений, изъятых из управления РАО. Перечень таких произведений размещен и регулярно обновляется на сайте РАО (www.rao.ru).

Иными словами, РАО представляет интересы авторов произведений и выступает (в том числе осуществляет сбор авторских вознаграждений) от их имени.

С целью правомерного использования авторских прав их пользователи заключают с РАО договоры о предоставлении прав на использование произведений способами, предусмотренными действующим законодательством об авторском праве. Такие пользователи, как дома культуры, концертные залы, организаторы концертно-зрелищных мероприятий, заключают с РАО лицензионные договоры и уплачивают по ним авторское вознаграждение.

Ставки авторского вознаграждения, выплачиваемого пользователями, ежегодно утверждаются постановлением Авторского совета РАО. При установлении таких ставок учитываются минимальные ставки, установленные Постановлением № 218. Ознакомиться с размерами и критериями установления ставок авторского вознаграждения можно на сайте РАО в разделе «Пользователи».

НДФЛ с сумм авторских вознаграждений

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им и в денежной, и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками не только от источников в Российской Федерации, но и от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

Доходы, полученные от использования авторских или смежных прав, могут относиться как к доходам, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ), так и к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ).

С учетом вышесказанного суммы авторского вознаграждения, полученные налогоплательщиками (авторами или иными правообладателями) за использование созданных ими произведений, являются объектами обложения НДФЛ. К суммам авторского вознаграждения, полученным физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка в размере 13%. Для сумм авторского вознаграждения, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка в размере 30% (Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-01-11/7819).

При определении облагаемой базы налогоплательщики – налоговые резиденты РФ, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Авторское вознаграждение

Нормативы затрат

(в % к сумме начисленного дохода)

Выплачиваемое за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

Выплачиваемое за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

Выплачиваемое за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

Выплачиваемое за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

Выплачиваемое за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

Выплачиваемое за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

Выплачиваемое за исполнение произведений литературы и искусства

Выплачиваемое за создание научных трудов и разработок

Выплачиваемое за открытие, изобретение, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Налогоплательщики, получающие авторское вознаграждение, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи налоговому агенту письменного заявления.

Расходы авторов произведений, созданных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя, поскольку в соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. В таких случаях авторы произведений расходов, произведенных за свой счет, не несут и, соответственно, оснований для предоставления профессиональных налоговых вычетов не имеется.

Стоит отметить, что физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

Страховые взносы с сумм авторского вознаграждения

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам:

  • авторского заказа,
  • об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • издательским лицензионным;
  • лицензионным о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (в том числе договорам, заключаемым с организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений).

Учитывая Разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона № 212-ФЗ в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по авторским договорам, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.02.2010 № 112н (далее – Разъяснения № 112н), уплата страховых взносов с указанных вознаграждений осуществляется плательщиками страховых взносов (работодателями) на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование соответствующих категорий застрахованных лиц.

Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС, с авторских вознаграждений не взимаются (пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

Кроме того, п. 3 Разъяснений № 112н установлено, что страховыми взносами облагаются только те вознаграждения, которые выплачиваются по договорам, заключенным с автором произведений. Выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами (например, наследников автора), не являются объектом обложения страховыми взносами.

Особенности включения в базу для обложения страховыми взносами авторских вознаграждений определены п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Согласно данному пункту доход в виде полученного авторского вознаграждения, учитываемый при определении базы для начисления страховых взносов, подлежит уменьшению на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением такого дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным в п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Стоит отметить, что такие нормативы аналогичны вышеприведенным нормативам профессиональных вычетов, учитываемых при исчислении НДФЛ.

Авторские вознаграждения за использование служебных произведений, созданных в рамках исполнения трудовых обязанностей (то есть в рамках трудовых отношений), подлежат обложению страховыми взносами, уплачиваемыми и в ПФР, и в ФФОМС и в ФСС. При этом расходы, связанные с созданием произведения, в данном случае не уменьшают базу для начисления страховых взносов.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы на выплату авторского вознаграждения по авторским договорам подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В случае если выплата авторского вознаграждения осуществляется на основании трудового договора, в силу выполнения сотрудником соответствующих функций, вмененных данным договором в его обязанности, расходы на выплату указанных вознаграждений подлежат отражению по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Порядок отражения операций по начислению и выплате авторского вознаграждения в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Для создания театральной постановки театр (автономное учреждение) использовал оригинальную музыку. Музыка используется на основании лицензионного договора о предоставлении права использования произведения, заключенного с композитором (автором музыки). По условиям такого договора автору выплачивается авторское вознаграждение в фиксированном размере – 50 000 руб. (цифры условные).

Автор (налоговый резидент РФ) подал в театр заявление о предоставлении в отношении него профессионального вычета, но не представил документы, подтверждающие расходы на создание произведения. В целях расчета НДФЛ и страховых взносов (взносов в ФФОМС, в ПФР (на страховую часть)) применяется норматив 40% от суммы начисленного вознаграждения. Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход. Расходы на выплату авторского вознаграждения включены в себестоимость оказываемых платных услуг.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся на основании Инструкции № 183н следующим образом:

Взносы и налоги по договору авторского заказа

Заполнить интернет-сайт полезной и уникальной информацией своими силами получается не у каждой компании. Для написания необходимых статей привлекаются сторонние авторы, которые за вознаграждение пишут тексты на заказ. На сегодняшний день в инфобизнесе также процветает «продюсирование», когда автор курса — один человек, а организует его продажу — другой. В этом случае заказчику необходимо помнить, что на него возлагается обязанность начислить и уплатить взносы и налоги по договору авторского заказа.

Договор

В данной статье рассмотрим ситуацию, когда автор – физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

Заказчик (организация или ИП) должен заключить с автором договор гражданско-правового характера. Однако предметом такого договора будет выступать не выполнение работ и не оказание услуг. В данном случае стороны должны заключить договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Помимо стандартных данных договора ГПХ в договоре авторского заказа также следует указать:

— кому будут принадлежать авторские права. Они могут передаваться заказчику на время или насовсем,

— когда автор должен предоставить заказчику произведение. Если срок невозможно определить, исходя из условий договора, такой договор не считается заключенным.

Страховые взносы

Взносы в Пенсионный фонд начисляются в обычном порядке, т.к. выплаты по договорам авторского заказа являются объектом обложения на основании п. 1 ст. 7 212-ФЗ.

При этом заказчик может применить вычет, предусмотренный п. 7 ст. 8 212-ФЗ. Доход по договору авторского заказа может быть уменьшен на сумму понесенных расходов, если они документально подтверждены. Если же документального подтверждения расходов нет, то при создании литературных произведений можно применить норматив затрат в размере 20%.

Взносы в ФСС при этом не выплачиваются (письмо Минздравсоцразвития России от 16 июля 2010 г. № 10-4/339985-19). Об этом говорится в п. 3 ст. 9 212-ФЗ. Однако по желанию сторон в договоре можно прописать обязанность заказчика начислять и выплачивать взносы от несчастных случаев.

Данные о выплаченных вознаграждениях нужно включить в отчетность в ПФР (РСВ-1) и ФСС (4-ФСС).

НДФЛ

В день выплаты вознаграждения автору заказчик должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Если договор подразумевает выплату аванса, то НДФЛ с этой сумму также должен быть удержан (письмо Минфина 28.08.14 № 03-04-06/43135).

Как и в случае с начислением взносов, при расчете налога могут применяться вычеты. Профессиональные вычеты по договорам авторского заказа применяются в соответствии со ст. 221 НК РФ. Налоговую базу можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов или, если их нет, то при создании литературных произведения можно применить вычет в размере 20%.

В общем порядке, как и о сотрудниках организации, заказчик должен отчитаться перед ИФНС о выплаченных авторам вознаграждениях. Для этого заказчик должен предоставить в налоговую справку 2-НДФЛ на автора вместе со справками на сотрудников.

ООО «Мамочка» заключило договор авторского заказа с Мамочкиной Г.В. Автор обязан в срок до 24 октября 2014 года передать компании 10 статей на заданные темы по развитию детей. Автор выполнила условия. После проверки статей заказчик выплатил ей вознаграждение. Сумма вознаграждения по договору составляет 11 000 руб. до вычета НДФЛ. Документально подтвержденных расходов произведено не было. Взносы в ПФР начисляются в общем порядке, выплаты в ФСС договором не предусмотрены.

В бухгалтерском учете компания сделает следующие проводки:

Прежде всего, рассчитаем сумму вознаграждения, которая будет облагать взносами и НДФЛ:

11 000 – 11 000х20% = 8 800 руб.

Д20 (44 и т.д.) К76.05 – 11 000 руб. – начислено авторское вознаграждение,

Д76.05 К68 – 1 144 руб. (8 800х13%) – начислен НДФЛ,

Д76.05 К50(51) – 9 856 руб. (11 000 – 1 144) – выплачено авторское вознаграждение,

Д20 (44 и т.д.) К69 – 2 384,8 руб. (22% в ПФР и 5,1% в ФФОМС от 8 800) – начислены взносы.

Если вам нужна консультация по бухгалтерскому и налоговому учету в интернет-бизнесе, пишите мне на странице . Узнайте, чем я еще могу помочь интернет-предпринимателям, загляните на страницу .

Изобретение, секрет производства, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, являются служебными изобретением, секретом производства (п. 1 ст. 1370, п. 1 ст. 1470 ГК РФ). Если работодатель получит на них патент, работник как автор имеет право на получение вознаграждения. Его выплата должна быть закреплена в договоре между автором и работодателем (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

ПРИМЕР. КАК ВЫПЛАТИТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ

ООО “Ренессанс” заключило договор с Кольским А. А., по которому автор создает научную разработку и передает исключительное право на нее организации.

Кольский А. А. работником “Ренессанса” и индивидуальным предпринимателем не является.

Сумма авторского вознаграждения по договору составляет 100 000 руб.

Кольский А. А. не представил документы, подтверждающие его расходы, связанные с созданием научной разработки, но написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета.

100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

Доход Кольского А. А., облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

100 000 руб. – 20 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Кольского А. А., составит:

80 000 руб. × 13% = 10 400 руб.

“Ренессанс” уплачивает взносы на ОПС – по ставке 22%, на ОМС – по ставке 5,1%.

На сумму вознаграждения Кольского А.А. “Ренессанс” должен начислить взносы:

— на обязательное пенсионное страхование – 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%);

— на обязательное медицинское страхование – 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%).

Бухгалтер “Ренессанса” должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 76
— 100 000 руб. – начислено вознаграждение Кольскому А.А. по авторскому договору;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 69-2
— 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 69-3
— 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 68 Субсчет “расчеты по налогу на доходы физических лиц”
— 10 400 руб. (80 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы с суммы вознаграждения по авторскому договору;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 50-1
— 89 600 руб. (100 000 – 10 400) – выдано вознаграждение Кольскому А.А. из кассы организации;

ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08
— 121 680 руб. (100 000 + 17 600 + 4080) – затраты на приобретение исключительного авторского права учтены в составе нематериальных активов.

Авторские вознаграждения работникам как авторам служебных изобретений и секретов производств облагаются страховыми взносами. В данном случае действует общий порядок начисления страховых взносов как на вознаграждения в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Смерть работника является основанием для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

После смерти автора служебного изобретения застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует.

Вместе с тем ГК РФ устанавливает, что право на вознаграждение за служебное изобретение неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

При этом исключительное право на служебный секрет производства принадлежит работодателю. Сроки действия исключительных прав на изобретения установлены статьей 1363 ГК РФ:

  • 20 лет – для изобретений;
  • 10 лет – для полезных моделей;
  • 5 лет – для промышленных образцов.

Следовательно, после смерти автора служебного изобретения вознаграждение выплачивается его наследникам. Они не состоят в трудовых отношениях с организацией. В этом случае авторские вознаграждение страховыми взносами не облагаются.

Читайте также «С авторского вознаграждения не всегда нужно платить страховые взносы»

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
6 выпусков издания доступно подписичкам бератора бесплатно.

Получить издание

Авторский гонорар – вознаграждение автора, которое предусмотрено в авторском договоре. Это вознаграждение является доходом автора и, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налогоплательщиком признается сам автор – физическое лицо.

Но, согласно статье 226 НК РФ у издательства, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у физического лица налога и его уплате.

Таким образом, именно издательство, выплачивающее авторский гонорар, должно исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать соответствующую сумму налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов определены статьей 24 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога влечет к взысканию штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК РФ).

В соответствии с положениями статей 208, 209 НК РФ доход, полученный от использования авторских прав, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов — для физических лиц – резидентов Российской Федерации и 30 процентов — для нерезидентов.

Напомним: в статье 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение календарного года.

Правила исчисления, удержания, и перечисления налога налоговыми агентами установлены статьей 226 НК РФ:

ü Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;

ü Налог по ставкам 6, 30 и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

ü Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

ü Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов от суммы выплаты;

ü Перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);

ü Налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений;

ü Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца, с момента возникновения соответствующих обстоятельств, сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета.

ü Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Издательство ведет учет доходов, выплачиваемых физическим лицам, представляет в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выдает физическим лицам справки о полученных доходах и удержанных суммах налога в порядке, предусмотренном статьей 230 НК РФ, по формам, утвержденным налоговой службой Российской Федерации.

Учет доходов, полученных налогоплательщиком, а также сумм исчисленного и удержанного налога налоговые агенты ведут в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В налоговой карточке отражаются все суммы: доходов, полученных налогоплательщиком от данного источника дохода, предоставляемых стандартных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога.

Сведения о доходах и суммах налога подаются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде Справки о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе) 2-НДФЛ форма которой, а также Инструкция по ее заполнению, утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц». Сведения подаются один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на всех физических лиц, по доходам которых данная организация выполняет функции налогового агента.

Справки физическим лицам о полученных ими доходах и суммах налога выдаются налоговым агентом в форме 2-НДФЛ.

Получение автором бесплатных экземпляров издания рассматривается как получение дохода в натуральной форме (статья 211 НК РФ).

Статьей 211 НК РФ установлено, что налоговая база в данном случае определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определенных в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость. При передаче автору экземпляров издания налоговая база определяется исходя из отпускных цен издательства. Удержание налога производится из сумм, выплачиваемых автору (например, авторский гонорар). Если передача авторских экземпляров происходит после выплаты гонорара и, денежные выплаты автору в течение следующих 12 месяцев не предвидятся, то налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога с налогоплательщика, согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ:

«При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев».

На основании пункта 3 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах от суммы дохода):

создание литературных произведений – 20%;

создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати – 30%;

создание научных трудов и разработок – 20%.

Для получения таких вычетов налогоплательщик – автор, заключающий с издательством договор, должен написать заявление о предоставлении ему таких вычетов и предоставить его в бухгалтерию издательства.

При отсутствии налогового агента, налогоплательщик — автор может реализовать право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Пример.

Физическому лицу по авторскому договору за публикацию в СМИ начислено вознаграждение в размере 8500 рублей. Автор подал заявление в бухгалтерию о предоставлении ему профессионального налогового вычета. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представлены не были.

Так как расходы документально не подтверждены, ему полагается профессиональный вычет 20 % от авторского вознаграждения (пункт 3 статья 221 НК РФ), то есть 1700 рублей (8500х20%).

При выплате дохода с автора был удержан подоходный налог в сумме 884 рубля ((8500-1700) х 13%).

Код профессионального вычета для заполнения формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ – 405. Если профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, то код – 404. Коды профессиональных вычетов указаны в справочниках, приведенных в соответствующих приложениях к формам 1-НДФЛ И 2-НДФЛ, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 1 ноября 2000 года №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу физических лиц».

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты, начисленные физическому лицу по авторскому договору, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу. Налоговая база согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ определяется как сумма дохода с учетом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. На сумму авторского гонорара не начисляется ЕСН в части Фонда социального страхования (пункт 3 статьи 238 НК РФ). Таким образом, на суммы выплаты по авторскому договору начисляется ЕСН: 28 процентов — в федеральный бюджет, 3,4 процента — в Территориальный фонд Обязательного медицинского страхования и 0,2 процента — в Федеральный фонд Обязательного медицинского страхования (если не применяется регрессивная ставка).

При исчислении ЕСН с сумм авторских гонораров применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нараста-ющим итогом с начала года Федеральный
бюджет
Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный
фонд обязатель- ного медицинского страхования
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей 28 процентов 0,2 процента 3,4 процента 31,6 процента
От 100 001 до 300 000 рублей 28 000 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей
100 000рублей
200 рублей +
0,1процента с суммы, превышающей
100 000 рублей
3 400 рублей +
1,9 процента
с суммы,
превышающей
100 000 рублей
31 600 рублей +
17,8 процента с суммы, превышающей
100 000 рублей
От 300 001 до
600 000 рублей
59 600 рублей +
7,9 процента
с суммы,
превышающей
300 000 рублей
400 рублей +
0,1процента
с суммы,
превышающей
300 000 рублей
7 200 рублей +
0,9 процента
с суммы,
превышающей
300 000 рублей
67 200 рублей +
8,9 процента
с суммы,
превышающей
300 000 рублей
Свыше
600 000 рублей
83 300 рублей +
2,0 процента
с суммы,
превышающей
600 000 рублей
700 рублей 9 900 рублей 93 900 рублей +
2,0 процента с суммы, превышающей
600 000 рублей

Федеральным законом от 20 июля 2004 года №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №70-ФЗ) внесены изменения в статью 241 НК РФ в отношении налоговой базы по исчислению ЕСН и процентных ставок по ЕСН С 01.01.2005 года:

Налоговая база на каждого отдельного работника нараста-ющим итогом с начала года Федеральный
бюджет
Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный
фонд обязатель- ного медицинского страхования
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей 20 процентов 0,8 процента 2,0 процента 22,8 процента
От 280 001 до 600 000 рублей 56 000 рублей +
7,9 процента
с суммы, превышающей
280 000рублей
2240 рублей +
0,5 процента
с суммы,
превышающей
280 000 рублей
5 600 рублей +
0,5 процента
с суммы,
превышающей
280 000 рублей
63840 рублей +
8,5 процента
с суммы,
превышающей
280 000 рублей
Свыше
600 000 рублей
81 280 рублей +
2,0 процента
с суммы,
превышающей
600 000 рублей
3840 рублей 7 200 рублей 92320 рублей +
2,0 процента
с суммы,
превышающей
600 000 рублей

Передача автору бесплатных авторских экземпляров не является объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, если расходы, не включаются в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, так кА не указаны в качестве вознаграждения автора.

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (далее – Закон №167-ФЗ) у организаций возникает обязанность начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Взносы на обязательное пенсионное страхование принимаются как налоговый вычет к суммам ЕСН, начисленным в федеральный бюджет.

Статьей 22 Закона №167-ФЗ установлены следующие ставки страховых взносов:

База для
начисления
страховых
взносов на каждого от-
дельного
работника нарастаю-щим итогом с
начала года
Для мужчин 1952
года рождения и
старше и женщин
1956 года рож-
дения и старше
Для мужчин с 1953
по 1966 год рож-
дения и женщин с
1957 по 1966 год
рождения
Для лиц 1967 года
рождения и моложе
На финан-сирование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
на финан-сирование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
на финан-сирование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
До 100 000
рублей
14 процентов 0
процентов
12
процентов
2
процента
8
процентов
6
процентов
От 100 001
рубля до
300 000
рублей
14 000
рублей +
7,9 процента с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
0,0
процента
12 000
рублей +
6,8 процен-та с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
2 000
рублей +
1,1 процента с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
8 000
рублей +
4,5 процента с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
6 000
рублей +
3,4 процента с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
От
300 001
рубля до
600 000
рублей
29 800
рублей +
3,95 процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
0,0
процента
25 600
рублей +
3,39
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
4 200
рублей +
0,56
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
17 000
рублей +
2,26
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
12 800
рублей +
1,69
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
Свыше
600 000
рублей
41 650
рублей
0,0
процента
35 770
рублей
5 880
рублей
23 780
рублей
17 870
рублей

В течение 2002-2005 годов в отношении лиц 1967 года рождения и моложе применяются следующие ставки страховых взносов (Закон №167-ФЗ пункт 1 статья 33).

База для
начисления
страховых
взносов на каждого от-
дельного
работника на
растающим итогом с
начала года
2002 — 2003 годы 2004 год 2005 год
на финанси-рование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
на финанси-рование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
на финанси-рование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
До 100 000
рублей
11 процентов 3 процента 10 процентов 4 процента 9 процентов 5 процентов
От 100 001
рубля до
300 000
рублей
11 000
рублей +
6,21
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
3000
рублей +
1,69
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
10 000
рублей +
5,64
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
4000
рублей +
2,26
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
9000
рублей +
5,08
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
5000
рублей +
2,84
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
От 300 001
рубля до
600 000
рублей
23 420
рублей +
3,1
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
6380
рублей +
0,85
процента
с суммы,
превышаю-
щей
300 000
рублей
21 280
рублей +
2,82
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
8520
рублей +
1,13
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
19 160
рублей +
2,54
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
10 640
рублей +
1,41
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
Свыше
600 000
рублей
32 720
рублей
8930
рублей
29 740
рублей
11 910
рублей
26 780
рублей
14 870
рублей

Федеральным законом №70-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от №167-ФЗ в отношении процентных ставок и налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 года.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начало года Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1 2 3 4
До 280000 рублей 14,0 процента 8,0 процента 6,0 процента
От 280001 рубля до 600 000 рублей 39200 рублей+5,5 процента с суммы превышающей 280 000 рублей 22400 рублей+3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 16800 рублей+2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 56800 рублей 32320 рублей 24480 рублей

В течение 2005-2007 годов для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ, выступающие в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе применяются следующие ставки страховых взносов:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начало года 2005 — 2007годы
На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1 2 3
До 280 000 рублей 10,0 процента 4,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей 28 000 рублей + 3,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 40 480 рублей 16 320 рублей

Начислять страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм авторского вознаграждения не нужно. Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, а в пункте 22 указаны эти вознаграждения. А согласно пункту 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года №184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», на выплаты, входящие в данный перечень, страховые взносы не начисляются.

Передача автору бесплатных авторских экземпляров приравнивается к безвозмездной передаче, поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается реализацией и, соответственно, объектом обложения НДС.

Налоговая база при таких операциях определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ, исходя из отпускных цен издательства без НДС.

Напомним, что в отношении периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, применяется ставка НДС – 10 процентов, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ:

«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 года №41 «О Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов», утвержден перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, которые при реализации облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Сумма НДС отражается следующей записью:

Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.

Пример.

Издательство выпустило книгу, общеиздательская себестоимость одного экземпляра — 50 рублей, отпускная цена — 88 рублей (в том числе НДС — 8 рублей). Автору книги выплачен гонорар — 20 000 рублей и передано 20 бесплатных экземпляров, которые не указаны в авторском договоре в качестве вознаграждения. Художнику, состоящему в штате издательства, выплачен авторский гонорар — 12 000 рублей. Кроме того, художнику начислена заработная плата 10 000 рублей. Стандартные вычеты не предоставляются.

Расходы на авторские гонорары относятся непосредственно на себестоимость издания и учитываются на счете 20 “Основное производство”. Заработная плата художнику относится в дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”. Расчеты с автором, не состоящим в штате издательства, отражаются на счете 76, субсчет 76-5 “Расчеты по авторским договорам”. Поскольку художник является штатным сотрудником, расчеты по авторскому гонорару отражаются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Так как в бухгалтерию не были сданы документы, подтверждающие фактические затраты автора и художника, то согласно пункта 3 статьи 221 НК РФ, на основании заявления на профессиональные вычеты, были предоставлены в размерах:

Автору – 20%; художнику – 30% от суммы гонорара.

ЕСН на сумму гонораров не начисляется в части ФСС РФ. На сумму заработной платы художника начисляется ЕСН, распределяемый в федеральный бюджет, ФСС РФ и ФОМС.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по следующим ставкам:

Автор (до 1966 года рождения): 12 % — на финансирование страховой части пенсии; 2% — на финансирование накопительной части пенсии.

Художник (после 1967 года рождения): 10% — на финансирование страховой части пенсии; 4 — на финансирование накопительной части пенсии.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *