Заполнение книги покупок

Содержание

Заполняем книгу покупок «по-импортному»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 18 за 2015 г.Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Поскольку в декларации по НДС теперь указывают в числе прочего и сведения из книги покупок, оформлению этого документа организации стали уделять еще больше внимания. Ведь неправильное заполнение книги покупок может привести если не к отказу в вычете НДС, то к необходимости давать налоговой пояснения (в этом, согласитесь, тоже мало приятного). Или же создаст проблемы при выгрузке декларации из-за несоответствующего формата данных.

Особенно обидно, что зачастую ошибки в заполнении книги покупок случаются вовсе не по причине некомпетентности бухгалтера, а просто потому, что порядок ее заполнения прописан для некоторых ситуаций нечетко. К их числу, к сожалению, относится и импорт товаров. В этой статье мы расскажем импортерам о тонкостях заполнения, которые пока остаются «за кадром» Правил ведения книги покупокутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок).

Для удобства разделим графы книги покупок на три условных блока:

  • сведения из документов;
  • информация о контрагентах (продавце, посреднике);
  • стоимостные показатели, —

и по отдельности рассмотрим порядок их заполнения.

Сведения из документов

Применить вычет по импортному НДС можно, если товары приняты на учет, подлежат использованию в облагаемой деятельности и у вас на руках есть документы, подтверждающие уплату НДС и собственно сам ввоз товаровп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Графы книги покупок, где нужно указывать реквизиты документов, необходимых для отражения НДС-вычета, мы как раз и включили в первый блок. В зависимости от того, из какой страны ввезен товар, вам понадобится различный набор таких документов.

СИТУАЦИЯ 1. Товары ввезены из стран, не входящих в ЕАЭС

В этом случае для применения вычета по НДС и правильного заполнения граф 3 и 7 книги покупок понадобятсяабз. 2 подп. «е», абз. 2 подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок:

  • декларация на товары. При декларировании товаров в электронной форме нужно будет получить бумажную копию декларацииПисьмо Минфина от 29.05.2015 № 03-07-15/31200 (Письмом ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11190@ направлено для сведения и использования в работе инспекциями);
  • документ, подтверждающий фактическую уплату таможенному органу НДС. О чем идет речь? О платежке. Но тут есть ряд нюансов.

Обычно НДС перечисляется таможенному органу авансом (или на авансовый КБК в составе прочих авансовых платежей, или на специальный КБК для НДС). Однако такой аванс сам по себе еще не считается уплатой налога. И только с момента представления таможенному органу декларации на товары, которая станет вашим распоряжением о направлении перечисленных сумм в счет уплаты налога по конкретным ввозимым товарам, можно будет говорить о фактической уплате НДСпп. 1, 3 ст. 73 ТК ТС; пп. 1, 3 ст. 121 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ).

Данные о том, каким платежным поручением была перечислена сумма, пошедшая на уплату НДС, есть в графе В «Подробности подсчета» декларации на товарыподп. 46 п. 15 Инструкции, утв. Решением комиссии ТС от 20.05.2010 № 257. Реквизиты этой платежки (а возможно, и платежек, если у вас, скажем, были остатки неизрасходованных авансов) вам и нужно будет указать в графе 7 книги покупок.

Минфин, правда, неоднократно указывал, что подтверждающим фактическую уплату НДС документом, о котором говорится в Правилах ведения книги покупок, является выданное таможней подтверждение уплаты таможенных пошлин, налоговприложение № 1 к Приказу ФТС от 23.12.2010 № 2554; Письма Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, от 24.10.2013 № 03-07-08/44735, от 05.08.2011 № 03-07-08/252. Причем однажды финансисты даже отметили, что вычет можно заявить только после получения этого документаПисьмо Минфина от 22.05.2015 № 03-07-08/29571. Таможня выдает подтверждение по требованию плательщика таможенных платежейп. 4 ст. 117 Закона № 311-ФЗ.

В подтверждении содержится информация по состоянию на определенную дату, в частности, о том, по каким декларациям, в какой сумме и какой именно платежкой был уплачен НДС за указанный вами в заявлении период времени (не превышающий 3 лет). То есть в этом документе могут быть данные об уплате НДС не только в отношении интересующей вас в настоящий момент декларации. И было бы по меньшей мере неинформативно заносить реквизиты самого подтверждения в графу 7. Здесь нужно отразить номер и дату платежки, которые указаны в подтверждении в отношении интересующей вас декларации на товары.

Вот какие рекомендации по заполнению графы 7 книги покупок мы получили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В графе 7 книги покупок импортер вправе указать реквизиты платежного поручения, подтверждающего перечисление денежных средств на уплату НДС таможенному органу. Вместе с тем, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами о правомерности применения налогового вычета по ввозимому товару, импортеру следует получить подтверждение у таможенного органа об уплате таможенных платежей в письменной форме”.

СОВЕТ

Если вы уверены, что ваши данные совпадают с данными таможни, как говорится, копейка в копейку, тогда заполняйте книгу покупок на основании декларации на товары. Но параллельно на всякий случай запросите у таможни подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов. Кстати, если вы перечисляли таможенному органу авансовый платеж, то советуем вам попросить заодно и отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежейприложение № 2 к Приказу ФТС от 23.12.2010 № 2554. Предоставить отчет таможня должна в течение 30 дней после получения вашего заявленияп. 5 ст. 121 Закона № 311-ФЗ.

Другой тонкий момент — уплата НДС таможенным представителем (так называемым брокером). Таможенный представитель может уплачивать предусмотренные таможенной процедурой пошлины, налоги вместо декларанта, если это предусмотрено условиями договора, заключенного между декларантом и таможенным представителемч. 5 ст. 60 Закона № 311-ФЗ; п. 3 ст. 12 ТК ТС.

Таможенный представитель — это включенная в специальный реестр организация, которая совершает таможенные операции от имени и по поручению декларанта (или иного заинтересованного лица)подп. 34 п. 1 ст. 4, ст. 12 ТК ТС.

В этом случае декларант, как правило, предварительно перечисляет брокеру деньги для уплаты таможенных платежей. Договор с таможенным представителем также нередко предусматривает, что в случае нехватки перечисленных платежей брокер доплачивает таможенные платежи (включая НДС) за свой счет с последующей компенсацией этих сумм импортером. Реквизиты какой платежки должен указывать в книге покупок импортер: своей (на перечисление денег брокеру) или брокера (на уплату «таможенного» НДС)?

В Правилах ведения книги покупок говорится о документе, подтверждающем фактическую уплату таможенному органу НДС. Платежка в адрес таможенного представителя на эту роль не годится. Поэтому в графе 7 книги покупок нужно указать реквизиты документа, которым брокер перечислил деньги, направленные на уплату НДС. Эти данные будут и в графе В «Подробности подсчета» декларации на товары, и в подтверждении уплаты таможенных пошлин, налогов. Копию этой платежки брокер вам наверняка предоставит, отчитываясь за выполненную работу.

“Если НДС по ввозимым товарам был уплачен таможенным представителем, то импортер вправе указать в графе 7 книги покупок реквизиты платежного поручения, подтверждающего перечисление таможенным представителем денежных средств таможенному органу на уплату НДС. Платежные документы на перечисление импортером средств таможенному представителю для уплаты таможенных платежей отражать в книге покупок не нужно. Но в случае необходимости импортер должен будет предоставить такие документы налоговому органу.”

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Еще одна непростая ситуация — ввоз товаров с участием посредника, действующего от своего имени.

В этом случае именно комиссионер (агент) оформит декларацию на товары и уплатит НДС таможенному органу. Но вот вычет будет положен импортеру — комитенту (принципалу).

Минфин, рассматривая ситуацию с уплатой на таможне НДС агентом, разъяснил, что в этом случае применить НДС-вычет по принятым на учет товарам можно на основании:

  • документов, подтверждающих уплату налога агентом;
  • таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от агентаПисьмо Минфина от 29.12.2014 № 03-07-08/68143.

Реквизиты именно этих документов нужно указывать в графах 3 и 7 книги покупок.

Кроме того, финансисты считают, что необходим еще и договор, предусматривающий уплату налога посредником с последующей компенсацией ему этих суммПисьмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297. Вместе с тем о факте компенсации расходов как о необходимом условии для вычета Минфин не говорит.

И даже если к моменту отражения импортного НДС в книге покупок у вас на руках уже есть платежка на возмещение расходов посредника по уплате НДС таможенному органу, указывать в графе 7 ее реквизиты будет излишним.

Попросите посредника затребовать у таможни подтверждение уплаты пошлин, налогов. По вашему запросу таможня этот документ не предоставит, ведь именно посредник являлся плательщиком таможенных платежей.

СИТУАЦИЯ 2. Товары ввезены из стран ЕАЭС — Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии

Графы 3 и 7 книги покупок в таком случае нужно заполнить на основанииабз. 3 подп. «е», абз. 3 подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок:

  • заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой об уплате НДСприложение 1 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009. Если заявление было подано в электронном виде, то налоговая также направит электронное сообщение о подтверждении уплаты НДС. В этом случае обращаться за «бумажной» отметкой об уплате не нужноПисьмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@;
  • платежки на уплату ввозного НДС.

Если у вас есть переплата, вы можете зачесть ее в счет уплаты ввозного НДСподп. 2 п. 20 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014). В этом случае в книге покупок зарегистрируйте решение о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога.

Сведения о контрагентах (продавце, посреднике)

В этот блок мы включили графы, которые предназначены для указания наименований и ИНН/КПП продавца (графы 9 и 10) и посредника.

В графе 9 нужно указывать наименование иностранного поставщика. Некоторые импортеры указывают тут, например, наименование таможни или таможенного брокера. Это неправильно. Но не критично. В раздел 8 декларации информация из графы 9 книги покупок о наименовании продавца не переносится. Поэтому даже если графу 9 вы заполнили не так, как нужно, на проверке декларации это никак не скажется.

Графа 10 должна оставаться пустойп. 7 Правил ведения книги покупок. Здесь можно указывать исключительно ИНН и КПП. А УНП и другие зарубежные налоговые номера поставщиков не являются ИНН/КПП с точки зрения российского налогового законодательства. И не стоит пытаться, добавляя в начале нули, подогнать их под формат ИНН. Программа такой псевдо-ИНН не пропустит.

Графы 11 и 12 заполнять не нужно. Даже если вы привлекали посредника. Подтвердили нам это и в Минфине.

“Так как речь идет о вычете НДС по ввозимым товарам, то независимо от того, что товары ввозятся с участием посредника, сведения о нем в графах 11 и 12 книги покупок указывать не нужно. А в графе 2 книги покупок следует указывать код 19 или 20”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Действительно, сведения о посреднике попадают из книги покупок в декларацию по НДС для целей сопоставления данных, поступающих от посредников, продавцов и покупателей. В случае же ввоза посредником товаров из-за рубежа контролировать, по сути, нечего, так как не существует счета-фактуры поставщика, который комиссионер (агент) перевыставил бы комитенту (принципалу).

Стоимостные показатели

Этот последний условный блок состоит из граф 14—16.

Начнем с графы 16 — рублевую сумму НДС, которую нужно здесь указать, вы без труда найдете в декларации на товары (или заявлении о ввозе товаров). Тут все понятно.

Чего не скажешь о графе 15. По правилам ведения книги покупок при приобретении товаров за иностранную валюту (а в случае импорта обычно именно так и бывает) в графе 15 должна быть указана выраженная в иностранной валюте стоимость товаров из счета-фактуры (графа 9, строка «Всего к оплате»), включая НДСабз. 4 подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок. Ну а в графе 14 указываются наименование и код иностранной валюты, в которой выражена сумма из графы 15подп. «с» п. 6 Правил ведения книги покупок.

Вся загвоздка в том, что счета-фактуры (в понимании российского налогового законодательства), да еще и с НДС, при импорте товаров нет. Поэтому за разъяснениями порядка заполнения графы 15 книги покупок в случае уплаты ввозного НДС на таможне мы обратились в налоговое ведомство, и вот какой ответ получили.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В графе 15 указывается таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС, в рублях. А графа 14 в этом случае не заполняется. Тем не менее импортер вправе заполнить графу 15 в валюте. Но для этого надо переводить уплаченный НДС в валюту. Поэтому рекомендую заполнять графу 15 в рублях, а графу 14 заполнять не надо”.

То есть в графе 15 должна быть указана налоговая база по НДС, увеличенная на сумму налога.

В некоторых бухгалтерских программах значение графы 15 в отношении задекларированных импортных товаров определяется как сумма, подлежащая уплате поставщику, увеличенная на «таможенный» НДС. Такой подход к заполнению графы 15 идет вразрез с разъяснениями специалиста ФНС. Но и он имеет право на жизнь. Поскольку в правилах заполнения книги покупок на этот счет ничего определенного не сказано.

При ввозе товаров из стран ЕАЭС в графе 15 книги покупок можно указать сумму граф 15 и 20 заявления о ввозе товаров. Сумма эта будет рублевойп. 3 приложения 2 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009. А значит, графа 14 останется пустой. Если же вы хотите заполнить графу 15 книги покупок в валюте, то для пересчета можете использовать курс из графы 8 заявления о ввозе товаров.

Пример. Заполнение книги покупок при импорте товаров из стран, как входящих, так и не входящих в ЕАЭС

/ условие / ООО «Импортер» приняло на учет:

  • 30.06.2015 — партию товаров, ввезенную из Беларуси по договору с поставщиком СООО «Марко» (УНП 300237779);
  • 06.07.2015 — партию товаров, ввезенную из Китая по договору с поставщиком Zhejiang trading co., ltd (Чжэцзян трейдинг Ко., Лтд).

Стоимость ввезенных из Беларуси товаров — 15 000,00 евро. На дату принятия их на учет (30.06.2015) курс евро составлял 61,5206 руб/евро. Сумма НДС, которую нужно уплатить в налоговую инспекцию в отношении ввезенных товаров, равна 166 105,62 руб. (15 000,00 евро х 61,5206 руб/евро х 18%). НДС был перечислен платежным поручением № 142 от 03.07.2015. ООО «Импортер» 07.07.2015 представило в налоговую инспекцию декларацию о ввозе товаров и пакет подтверждающих документов (в том числе заявление о ввозе товаров № 5 от 07.07.2015). Подтверждение уплаты НДС было получено 17.07.2015.

В отношении товаров, импортированных из Китая, была оформлена декларация на товары 10103010/060715/0002572. Стоимость ввезенных товаров равна 10 000 долл. США. Курс доллара США на дату оформления декларации (06.07.2015) был равен 55,6049 руб/долл. США. Таможенная стоимость товаров составляет 556 049 руб. (10 000 руб. х 55,6049 руб/долл. США).

Начисленные таможенные платежи составили:

ООО «Импортер» перечислило п/п № 140 от 02.07.2015 авансовые платежи на таможню в размере 115 000 руб. и п/п № 141 от 02.07.2015 ввозную таможенную пошлину в размере 65 000 руб. Кроме того, у организации есть незачтенные авансовые платежи в сумме 1702,60 руб., которые были перечислены таможне п/п № 90 от 13.05.2015. На уплату НДС пошли деньги, перечисленные на таможню платежными поручениями № 90 от 13.05.2015 (1702,60 руб.) и № 140 от 02.07.2015 (108 395,10 руб.), что отражено в строках с видом таможенного платежа 5010 раздела В «Подробности подсчета» декларации на товары.

/ решение / Бухгалтер ООО «Импортер», отражая в книге покупок НДС-вычеты по товарам, импортированным из Китая (порядковый номер записи 115) и Беларуси (порядковый номер записи 120), решил заполнить графу 15 в рублях.

ООО «Импортер» заполнило книгу покупок (не приведены графы 4—6 и 13, которые при импорте товаров не заполняются).

КНИГА ПОКУПОК

№ п/п Код вида операции Номер и дата счета-фактуры продавца Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав Наименование продавца ИНН/КПП продавцаЭти графы должны быть именно пустыми. Поскольку формат декларации по НДС не допускает наличия в этой графе ни пробелов, ни черточек-прочерков, ни точек, ни нулей Наиме­нова­ние и код валютыЭта графа пуста, так как графа 15 заполнена в рублях Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
1 2 3 7 8 9 10 14 15 16
115 20Если в графе 2 вы укажете код операции, отличный от «импортных» кодов, например 01 (приобретение товаров) или 04 (приобретение товаров с участием посредника), у вас могут возникнуть сложности, когда вы станете сдавать декларацию по НДС. Ведь эти коды, в отличие от «импортных», предусматривают проверку на обязательность наличия сведений о поставщике. И программа будет искать данные о ИНН/КПП продавца, чтобы сопоставить указанные вами сведения с данными контрагента 10103010/060715/0002572Обратите внимание, при ввозе товаров, задекларированных на таможне, нужно указать лишь номер декларации на товарыабз. 2 подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок. Без даты 90 13.05.2015;
140 02.07.2015
06.07.2015 Zhejiang trading co., ltd 721 751,60Рассчитывается как сумма показателей «Основа начисления» и «Сумма» по виду таможенного платежа 5010 (НДС) Декларации на товары (611 653,90 руб. + 110 097,70 руб. = 721 751,60 руб.) 110 097,70Равен показателю «Сумма» по виду таможенного платежа 5010 (НДС) Декларации на товары
120 19Если в графе 2 вы укажете код операции, отличный от «импортных» кодов, например 01 (приобретение товаров) или 04 (приобретение товаров с участием посредника), у вас могут возникнуть сложности, когда вы станете сдавать декларацию по НДС. Ведь эти коды, в отличие от «импортных», предусматривают проверку на обязательность наличия сведений о поставщике. И программа будет искать данные о ИНН/КПП продавца, чтобы сопоставить указанные вами сведения с данными контрагента 5 07.07.2015При импорте товаров из стран ЕАЭС в книге покупок нужно указывать и номер, и дату заявления о ввозе. А не дату проставления отметки об уплате НДС 142 03.07.2015 30.06.2015 СООО «Марко» 1 088 914,62Рассчитывается как сумма показателей из граф 15 и 20 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (922 809,00 руб. + 166 105,62 руб. = 1 088 914,62 руб.) 166 105,62Равен показателю графы 20 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

ДЕКЛАРАЦИЯ НА ТОВАРЫ

47 Исчис­ление платежей Вид Основа начисления Ставка Сумма СП 48 Отсрочка платежей 49 Реквизиты склада
1010
2010
5010
556049,00
556049,00
611653,90
2000РУБ
10%
18%
2000,00
55604,90
110097,70
ИУ
ИУ
ИУ
В ПОДРОБНОСТИ ПОДСЧЕТАВ этой графе декларации на товары представлена построчно следующая информация в отношении каждого вида таможенного платежа, разделенная знаком тире «—»подп. 46 п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утв. Решением Комиссии ТС от 20.05.2010 № 257:
вид таможенного платежа (например, 5010 — НДС);
сумма таможенного платежа (до 2 знаков после запятой);
цифровой код валюты уплаты (например, 643 — рубли);
номер документа, подтверждающего уплату таможенного платежа;
дата документа, подтверждающего уплату таможенного платежа;
способ оплаты (например, БН — в безналичной форме)
1010-2000,00-643-140-02072015-БН
2010-55604,90-643-141-02072015-БН
5010-1702,60-643-90-13052015-БН
5010-108395,10-643-140-02072015-БН
ИТОГО ПО ГРАФЕ В:
167702,60 РУБ
Всего

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

***

Снять все вопросы импортеров по заполнению книги покупок смогут лишь поправки в Постановление Правительства № 1137. Будем надеяться на их скорейшее внесение.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС

Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии

Проводки по НДС

Когда вести книгу покупок

Когда вести книгу продаж

Оформление книги покупок и книги продаж

Книги покупок и продаж и НДС-декларация

Итоги

Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии

Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:

  • законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.

Налоговые регистры по учету НДС:

  • оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
  • подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.

Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.

О требованиях к регистрам и правилах закрепления их в учетной политике читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

Проводки по НДС

Для учета НДС применяются стандартные проводки:

Поводка

Дебет

Кредит

Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков

Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок)

68/НДС

Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг

По итогам квартала:

  • дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
  • кредитовое — уплате в бюджет.

Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.

Пример

ООО «Смайлик» приобрело товары для продажи на сумму 120 000 руб. (включая 20 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму 144 000 руб. (включая 24 000 руб. НДС).

Проводки:

№ п/п

Дт

Кт

Сумма (руб.)

Описание проводки

100 000

Поступил товар для продажи

20 000

Зафиксирован входящий НДС

20 000

Входной НДС включен в книгу покупок и предъявлен к вычету

124 000

Отражена реализация товаров покупателям

24 000

Начислен исходящий НДС с реализации

Рассмотрим обороты по счету 68 (НДС):

Дт 20 000 Кт 24 000 — сальдо 4 000 кредитовое.

То есть ООО «Смайлик» заплатит в бюджет НДС в сумме 4 000 руб. (24 000 – 20 000).

Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.

Где скачать бланк и образец заполнения книг продаж и покупок

Бланки книги продаж и покупок, а также правила их заполнения определены в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137:

  • бланк книги покупок— в приложении 4;
  • бланк книги продаж — в приложении 5.

Важно! С 01.04.2019 года применяется обновленный бланк книги продаж, утвержденный Постановлением Правительства от 19.01.2019 №15. Что изменилось в форме читайте .

Этим же постановлением утверждены и формы дополнительных листов книги продаж и покупок, с помощью которых в книги вносятся исправления за предыдущие налоговые периоды.

Напомним, что с 4 квартала 2017 года книга покупок и доплисты составляются по форме, утв. постановлением Правительства РФ № 1137 в редакции постановления Правительства от 19.08.2017 № 981. А книга продаж и ее доплист с 01.04.2019 утв. постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15.

Скачайте действующие бланки книги покупок и книги продаж здесь:

Скачать форму

Скачать форму

Когда вести книгу покупок

Книга предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Поэтому ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС.

См. материал «Кто является плательщиком НДС?».

См. также материал «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:

  • освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
  • реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
  • осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
  • работают на спецрежимах.

Подробнее об операциях, не облагаемых НДС, узнайте .

Когда вести книгу продаж

В этой книге рассчитывается НДС к уплате. Заполняется она во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Ведение книги продаж обязательно:

  • для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));
  • налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками («упрощенцев», «вмененщиков»).

Нюансы работы с НДС налогоплательщиков на спецрежимах узнайте из материалов:

  • «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2019 — 2020 годах?»;
  • «При каких операциях на ЕНВД нужно платить НДС?».

Оформление книги покупок и книги продаж

Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:

  • подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
  • прошнуровать;
  • пронумеровать страницы.

Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).

С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).

О том, как подписать документ электронной подписью, читайте .

Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.

Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Книги покупок и продаж и НДС-декларация

Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации, составляемой по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018). Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.

Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж – с 01.07.2016 для заполнения графы 2 используются коды видов операций из перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. С 2018 года этот приказ до внесения в него изменений применяется с учетом разъяснений, содержащихся в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные правила заполнения книги покупок и книги продаж, а также узнать все тонкости регистрации счетов-фактур в этих книгах.

Как в книге продаж отражать счета-фактуры в валюте, читайте в этом материале.

Итоги

Книга покупок и продаж — налоговые регистры по учету входящего и исходящего НДС. Бланки книг покупок и продаж и алгоритм их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С 01.04.2019 действует обновленный бланк книги продаж, утв.Постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15. Формирование книги покупок и книги продаж обязательно для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, поскольку показатели данных регистров отображаются в 8 и 9 разделе декларации.

Обо всех обновлениях в части оформления книг продаж и покупок мы рассказываем в рубриках:

  • «Книга продаж»;
  • «Книга покупок».

Следите за новостями и будьте в курсе последних требований законодательства.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вы здесь:

Для того чтобы организация смогла определить размер своего обязательства перед бюджетом по НДС, она должна составить книгу продаж, в которой отражаются все выставленные ею счет-фактуры на реализованные товары, услуги и работы с выделенным налогом. Книга покупок и продаж являются главными документами, на основании которых заполняется декларация по НДС. С 2015 года их обязательно нужно прикладывать к декларации при отправлении в налоговую.

Книга продаж, ее назначение и порядок заполнения

Книга продаж — это налоговый регистр, в котором предприятие регистрирует все исходящие счет-фактуры и прочие документы с выделенным НДС, если они должны отражаться в ней (например, бланки строгой отчетности, ленты ККМ). Его обязаны составлять все организации-продавцы, находящиеся на ОСНО, а также фирмы, применяющие УСН и ЕНВД, если они своим заказчикам выставили счет-фактуры с выделенным НДС.

Порядок ее ведения, а также обязательная для всех форма книги определены Постановлением от 26 декабря 2011 года № 1147. Она может заполняться на бумажном носителе (например, типографская книга) или электронно с использованием компьютера. В специализированных программах по бухгалтерскому учету, при соблюдении процедуры выписки исходящих счет-фактур, книга продаж создается в автоматическом режиме. Регистрация документов осуществляется в момент их составления.

В книге продаж отражаются корректировочные и исправительные счет-фактуры, а также документы, стоимостные показатели которых выражены в иностранной валюте.

В данный регистр обязательно включаются счет-фактуры, составленные на предоплату или частичную оплату за товар, услуги, работы.

Для аннулирования записей могут выписываться документы с отрицательными значениями.

Если по истечению налогового периода, предприятию необходимо зарегистрировать счет-фактуру, относящуюся к этому времени, или внести изменения, то тогда оно должно заполнить дополнительный лист к книге продаж за прошедший период, который является важной составляющей частью данного регистра.

Организации, работающие по договорам (агента, комиссии или поручения) в интересах третьих лиц, отражают в книге продаж только счет-фактуры, выставленные за свои услуги. Документы, составленные покупателям по договорам агента, комиссии, поручения и т. д., они в данном регистре не отражают.

По завершении отчетного периода до 20 числа месяца, следующего за ним, книга распечатывается (если она велась электронно), сшивается, нумеруется, заверяется и подписывается руководителем фирмы. На нем же лежит обязанность проверки правильности заполнения регистра.

Книга продаж должна хранится в течение 4 лет с момента последней ее записи. Необходимо помнить, что книга продаж включает только исходящие счет-фактуры, для регистрации входящих документов применяется книга покупок.

Образец заполнения книги продаж

Книга продаж образец заполнения рассмотрим ниже подробнее.

В верхней части регистра указывается название предприятия (полное или сокращенное), его ИНН и КПП, которые можно посмотреть в свидетельстве, выдаваемом налоговым органом в момент постановки компании на учет. Здесь же указывается дата начала и конца налогового периода, в рамках которого происходит регистрация счет-фактур.

Каждая запись в книге продаж должна иметь свой номер по порядку. Далее указывается код операции, который можно посмотреть в перечне, определенном ФНС. Потом заполняются данные о номере и дате счет-фактур, в том числе корректировочных, исправительных, а также исправлении корректированного счета-фактуры.

Потом записываются название покупателя (полное или сокращенное), его ИНН и КПП.

Для компаний, использующих услуги агентов и комиссионеров, необходимо в графах 9 и 10 указывать их наименования и ИНН с КПП.

В столбце 11 в случаях предусмотренных законодательством необходимо записывать данные платежных документов.

Графа 12 заполняется если регистрируемая счет-фактура выписана в иностранной валюте. Здесь нужно записать код валюты по ОКВ и ее название.

В столбце 13 указывается полная стоимость товаров, услуг, работ с НДС. При этом, если используются стоимостные показатели в иностранной валюте их заносят в графу 13 а, и следующем столбике заполняют их эквивалент в рублях.

Далее необходимо в соответствующей графе, согласно применяемой ставке, указать облагаемую НДС стоимость товаров, услуг, работ. Заполняя данный раздел надо помнить, что по ставке 0 записываются данные счет-фактур, для которых согласно НК РФ она предусмотрена. Если налогоплательщик оформил и применяет освобождение от НДС, то ему необходимо заполнить графу 19.

В следующих столбцах указывается сумма НДС, предъявленная покупателям по соответствующим ставкам.

По завершении отчетного периода графы со стоимостью, облагаемой НДС, и сумма налога суммируются, а их итоги заносятся в декларацию по данному налогу.

Нюансы составления книги продаж

Выписываемая счет-фактура может содержать несколько видом операций, поэтому в книге продаж в графе 2 нужно указывать все их коды используя знак «;».

В случае выставления счет-фактуры на полученную предоплату или аванс графы 14-16, 19 заполнять не надо.

Графы 13-19 могут содержать отрицательное значение только в случае аннулирования ранее выписанного счет-фактуры.

Скачать бланк книги и образец

Бланк книги продаж скачать в формате Word.

Скачать бланк книги продаж в формате Excel.

Книга продаж бланк в формате Pdf.

Книга продаж образец заполнения скачать.

Инструкция по порядку заполнения книги покупок и продаж.

Вам также может понадобиться

Счет на оплату.

Новые правила заполнения книг покупок и продаж

М. В. Подкопаев

Журнал «НДС: проблемы и решения» № 9/2017

Как с октября изменятся формы книг покупок и продаж, правила их заполнения?

Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 затронуло разные аспекты порядка оборота счетов-фактур, включая оформление в документах их учета.

Для большинства плательщиков НДС наиважнейшими такими документами учета являются книги покупок и продаж. Теперь в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (см. приложения 4 и 5) внесены изменения в их ведении.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ № 981 поправки будут действовать с 01.10.2017; с их учетом надо будет заполнять книги покупок и продаж с IV квартала этого года.

Изменились формы книг покупок и продаж.

При этом нельзя сказать, что формы книги покупок и книги продаж изменились существенно: поправки затронули некоторые графы.

Так, в книге покупок исправлено сводное наименование граф 11 и 12. Прежнее наименование – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Теперь учтены еще некоторые категории налогоплательщиков – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)».

То есть в настоящий момент эти графы заполняются не только посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права (далее – ТРУИП) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала), но и экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими ТРУИП от своего имени для инвестора, клиента.

Графа 13 книги покупок теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации», именно такой номер теперь надо указывать и в счете-фактуре. Тот же номер приводится и в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок при отражении в ней суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 2 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если таможенных деклараций несколько, то названные номера перечисляются через разделительный знак «;» («точка с запятой»).

По-прежнему в графе 3 книги покупок отражаются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС, но уточнено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к указанному договору).

Регистрационный номер таможенной декларации надо теперь указывать и в книге продаж – с этой целью введена новая графа – 3а. Но заполнять ее надо не всем налогоплательщикам, а только тем, кто оформляет декларации при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

В книгу продаж введена и еще одна новая графа – 3б. Она называется «Код вида товара». Этот код указывается в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (новый пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Здесь учтено, что, хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Но такое освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оформлении соответствующих счетов-фактур надо указывать названный код вида товара, а потом переносить его в книгу продаж.

Изменения в порядке заполнения граф книг.

Вообще в правилах ведения книги покупок и книги продаж появилось немало указаний на то, как заполнять ту или иную графу, если стороны воспользовались правом, предоставленным им пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, и не стали составлять счета-фактуры. Общее условие – вместо данных из (отсутствующего) счета-фактуры в книгу покупок и книгу продаж надо вносить данные из первичного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни, оформленного этими сторонами (платежного поручения в случае предоплаты), или из иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по сделке.

Для разных граф книг покупок и продаж теперь есть свои особенности их заполнения по данным из единого корректировочного счета-фактуры. Налогоплательщик вправе составить такой счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее на основании абз. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

О подтверждении оплаты налога и счета-фактуры.

Графа 7 книги покупок называется «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога». Тем не менее теперь в этой графе необходимо будет отражать и данные, подтверждающие оплату счета-фактуры. Хотя, очевидно, и не во всех случаях, а только в тех, когда счет-фактура составляется по факту расчета между контрагентами.

Примеры таких ситуаций привел Минфин в Письме от 26.11.2014 № 03-07-11/60221, говоря, правда, о заполнении книги продаж. В частности, это перечисление оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок с принятием соответствующей суммы налога к вычету.

Иначе говоря, при таком перечислении в графе 7 книги покупок надо указать реквизиты платежного документа, на основании которого поставщиком составлен счет-фактура на предоплату, а покупателем налог по нему принят к вычету.

Документы, которые перечисляются в названной графе (как и те, что приводятся в графе 11 книги продаж для подтверждения оплаты счета-фактуры), при необходимости разделяются точкой с запятой («;»).

О предоплате.

Согласно п. 16 Правил ведения книги покупок при частичной оплате принятых на учет ТРУИП регистрация счета-фактуры (в том числе исправленного) в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным ТРУИП.

Прежде дополнительно к этому в данной ситуации предусматривалось ставить у каждой суммы пометку «частичная оплата». Но теперь такое требование отменено.

Ранее пп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок было запрещено отражать в книге покупок счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУИП при безденежных формах расчетов.

Тем самым налоговики отказывали в вычете НДС по таким счетам-фактурам. Правда, с этим не согласился Пленум ВАС (см. п. 23 Постановления от 30.05.2014 № 33). Но теперь позиция суда будет отражена и в Правилах ведения книги покупок, поскольку указанный подпункт отменен.

О восстановлении НДС по инвестиционным операциям.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ необходимо восстановить суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по ТРУИП, в случаях передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также в случае передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

В пункте 14 Правил ведения книги продаж теперь сказано, что в этой ситуации регистрации в книге продаж подлежат документы, которыми оформляется названная передача и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком).

Если в книгах отражается не обычный счет-фактура.

Чиновники решили учесть многочисленные нюансы, которые касаются отражения в книгах покупок и продаж сведений о наименованиях продавцов и покупателей в различных ситуациях, об их ИНН и КПП, о стоимости товаров и суммах НДС. Особенности возникают при использовании корректировочного счета-фактуры (в том числе единого), заявления о ввозе товаров, таможенной декларации по посредническим операциям.

В соответствующих ситуациях у налогоплательщиков появлялись затруднения при заполнении книг покупок и продаж. Но теперь эти особенности подробно отражены в пп. «м», «н», «т» и «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. «к», «л», «с», «х» и «ц» п. 7 Правил ведения книги продаж.

Об оформлении книг покупок и продаж.

Как и счет-фактуру, подписывать книги покупок и продаж теперь может не только лично индивидуальный предприниматель, но и иное уполномоченное им лицо. Такая возможность отражена в их новых формах, абз. 1 п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж.

При этом исключено требование скреплять печатью составленные на бумажном носителе книги покупок и продаж в целом и дополнительные листы к ним.

Вообще все изменения, которые касаются книг покупок и продаж, относятся и к правилам заполнения дополнительных листов к ним.

Данная поправка связана с изменениями в форме журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС.

Книга продаж

Кроме учета выставленных покупателю счетов-фактур, налогоплательщик обязан вести книгу продаж, в которой продавец должен регистрировать выписанные счета-фактуры при совершении операций облагаемых НДС. Она необходима для определения суммы НДС при заполнении декларации в налоговый орган. Если вместо счета-фактуры продавец отдает покупателю приравненные к нему документы (например, или др.), то в книге продаж регистрируются эти документы.

При получении аванса или частичной оплаты, продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует в книге продаж.

Правильность ведения книги продаж проверяет руководитель организации. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Записи ведутся в хронологическом порядке в налоговом периоде, когда возникло обязательство.

Если книга ведется в электронном виде, то ее необходимо распечатать, пронумеровать, прошнуровать и скрепить печатью не позднее 20 числа, следующего за истекшим налоговым периодом месяца.

Заполнение книги продаж

В верхней части каждого листа книги указывается название организации-продавца, ИНН, КПП, налоговый период.

Рассмотрим некоторые графы:

Графа 4. Сумма данной графы должна совпадать с проводкой Дт сч.62 Кт сч.90.1 по конкретному контрагенту, которому выставлен счет-фактура.

Графы 5 — 8. Прописываются суммы продажбез НДС и суммы НДС по различным налоговым ставкам.

По окончании налогового периода по графам 4 — 9 подводятся итоги.

Книга продаж хранится в течении 5 лет с даты последней записи.

На основании данных книги продаж заполняется налоговая декларация по НДС.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *